0

Офисное оборудование: учитываем объекты. Налоги и бухгалтерский учет, № 47, Июнь, 2015 | iFactor

Прежде всего коснемся главного имущества — фундамента любого офиса. Ведь наверняка «в багаже» каждой компании есть мебель, электроприборы, оргтехника, предметы интерьера. Как их учесть? Давайте разбираться.

  • Сперва заглянем к налоговому учету — там свои тонкости припасено для високодохідників. Ну а потом окунемся в бухучетные нюансы.

    Что в налоговом учете?

    Напомним, что с 01.01.2015 г. всех плательщиков налога на прибыль (в зависимости от годового дохода) условно разделили на 2 группы: малодохідники (налогоплательщики, годовой доход которых начиная с 2015 года не превышает 20 млн грн.) и високодохідники (с годовым доходом в соответствии свыше 20 млн грн.).

    Малодохідники. В налоговом учете им проще всего. С 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль в малодохідників — финрезультат по данным бухгалтерского учета (без его корректировок на различия*, кроме убытков прошлых лет). Поэтому разницы в налоговом учете можно не считать. Тогда во всем ориентиром служит бухучет. А там затраты на покупку офисного имущества (как правило, часто объектов ОС или МНМА), попав (через амортизацию) до расходов, пойдут на уменьшение финрезультата. И следовательно, уменьшать объект налогообложения.

    * О своем решение не корректировать финрезультат на разницы плательщик должен указать в налоговой отчетности, которая подается за первый год в непрерывной совокупности лет ( п.п. 134.1.1 НКУ).

    И кстати, в бухучете для разграничения ОС и МНМА малодохідники свободны установить любой стоимостный критерий (зафиксировав его в приказе об учетной политике). С 01.01.2015 г. привязываться в налоговом учете до «2500 грн.» им совсем не нужно. Поскольку налоговое определение «основные средства» с п.п. 14.1.138 НКУ их не касается.

    Високодохідники. Сложнее обстоят дела в високодохідників. Бухгалтерский финрезультат им нужно корректировать (!) на разницы (с ст. 138 — 140 НКУ), в частности, на разницы по ОС в соответствии со ст. 138 НКУ. Поэтому (внимание (!)) таким плательщикам для проведения корректировок в налоговом учете нужно, как и раньше, ориентироваться на определение «основные средства» с п.п. 14.1.138 НКУ и стоимостный критерий 2500 грн. (тогда как в бухучете они в принципе могут установить любой стоимостный критерий, хотя для удобства могут принять его равным налоговом).

    Следующий нюанс, важный для високодохідників:

    в налоговом учете не забывайте о минимально допустимые сроки амортизации объектов (п.п. 138.3.3 НКУ)

    То есть налоговую амортизацию начисляйте исходя из сроков не ниже минимальных. Хотя опять же для упрощения и сближения учетов на эти же сроки амортизации можно равняться и в бухучете.

    Еще такой неприятный момент. К сожалению, в налоговом учете високодохідники не смогут амортизировать непроизводственные ОС ( п.п. 138.3.2 НКУ). То есть расходы на приобретение таких объектов не будут уменьшать объект налогообложения. Возьмите это к сведению. Подробнее об учете ОС с 1 января 2015 года см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17, сек. 9.

    Ну а теперь перейдем к бухучету офисного оборудования (вместе с тем, где это будет нужно, вспоминая о високодохідників и оглядываясь на налоговый учет).

    Учет офисного оборудования

    Мебель

    Офисная мебель (столы, стулья, шкафы, полки, тумбы, вешалки, гардеробные, стеллажи и т. п) — для учета объекты ОС или МНМА. То есть здесь все зависит от стоимости объектов: «дорогие» (то есть по стоимости выше установленного предприятием стоимостного критерия) относят к ОС (обычно сч. 106), а «дешевле» — в МНМА (сч. 112). Ведь изначально планируется, что все эти объекты прослугують более 1 года.

    И кстати, если, например, купили мебельный набор (комплект мебели), то вам самим решать, как его учитывать: одним-единственным объектом или каждый из компонентов (шкаф, стол, стул и тому подобное) пообъектно. Напомним: право выбора дает именно определение объекта основных средств с п. 4 П(С)БУ 7. В нем решается объект ОС, состоящий из обособленных частей, учитывать или «в целом»или «по частям» (по элементам).

    Причем это справедливо не только к мебели, но и других объектов ОС, в частности компьютеров. О них — подробнее.

    Оргтехника (компьютеры, принтеры, ксероксы и тому подобное)

    Оргтехника (организационная техника») сегодня стала незаменимым спутником жизни любого офиса. Объекты компьютерной и копировально-множительной техники (компьютеры, принтеры, сканеры, ксероксы, бесперебойника, флешки, внешние винчестеры), вне всякого сомнения, — самостоятельные учетные объекты. Ожидаемый срок их полезного использования — более 1 года. Поэтому стоимость предметов, которые поступают, сравнивают с установленным стоимостным критерием и причисляют или к ОС (сч. 104), или в МНМА (сч. 112). Конечно, что, например, «недорогие» флешки окажутся в учете малоценкой, то есть МНМА.

    Правда, особое внимание нужно уделить «собрату каждого офисного работника» — компьютеру. Напомним, что в отношении компьютеров существует несколько вариантов учета. Так, предприятие по своему усмотрению может учитывать компьютер:

    — как неделимый объект, считая неотделимыми частями компьютера все его внутренние и внешние составляющие (в случае со стоимостным критерием сопоставляют всю совокупность его компонентов в целом);

    — считая единым неделимым объектом минимальный набор компьютерных составляющих (куда обычно входят системный блок, монитор, клавиатура и мышка; тогда, если стоимость этого «комплекта» превысила стоимостный критерий, объект относят к ОС);

    — путем учета «по частям» — в таком случае все комплектующие и периферийные устройства расценивают отдельными самостоятельными объектами (и соответственно сравнивают с установленным стоимостным критерием каждую из таких частей).

    Здесь выбор — за вами. Впрочем, известная также давняя симпатия налоговиков ко второму из вариантов. Это, пожалуй, стоит учесть високодохідникам. В связи с этим в налоговом учете им наиболее оптимально выбрать второй подход. То есть считать «компьютером» (объектом ОС) в налоговом учете минимальный набор компьютерных комплектующих (монитор, системный блок, клавиатуру, мышь). Обычно стоимость этого комплекта больше «2500 грн.». Поэтому такой объект (компьютер) в налоговом учете високодохідники причисляют к ОС группы 4 «Машины и оборудование» и амортизируют не менее 2 лет ( п.п. 138.3.3 НКУ).

    А вот про принтер можете не беспокоиться — его учитывают отдельно. С тем, что принтер не включают в стоимость компьютера, а отражают как отдельный объект ОС, в прошлом соглашались и налоговики (см. подкатегорию 502.09.01 БЗ). Вряд ли их позиция сейчас как-то изменится. И кстати, то же самое справедливо и для бесперебойников. Их лучше также учитывать отдельными объектами. Ну и, разумеется, автономные ксероксы (копировально-множительная техника), а также аппараты для уничтожения документов — в учете и малодохідників, и високодохідників также отдельные объекты ОС или МНМА.

    Бытовая техника

    Поскольку бытовая техника охватывает целое «море» объектов, пройдемся по отдельным группам.

    (1) Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели. Работодателю, наверное, хорошо известно: условия труда на рабочем месте, а также санитарно-бытовые условия должны отвечать требованиям законодательства (ст. 6 Закона об охране труда). Еще бы! Ведь создавать надлежащие условия труда, соблюдая предписаний нормативно-правовых актов, а также придерживаться требований працеохоронного законодательства — обязанность (!) работодателя (ч. 1 ст. 13 Закона об охране труда).

    Поэтому использование кондиционеров, вентиляторов, обогревателей, поддерживающих в помещении надлежащий температурный режим, является одним из необходимых мероприятий по охране труда. Итак,

    непроизводственными основными средствами ( п.п. 138.3.2 НКУ) эти объекты считать ни в коем случае нельзя

    Это к тому, что високодохідникам можно не волноваться — в налоговом учете по таким объектам ОС-разниц не возникнет. Ну и само собой не будет таких разниц в малодохідників.

    В целом, ваш подход здесь тот же. Поскольку срок службы таких предметов более 1 года, в зависимости от стоимости их включают в ОС (сч. 106, високодохідники также и к налоговой группы 6 «Инструменты, приборы, инвентарь, мебель») или МНМА (сч. 112). Хотя «качания» допускаются с кондиционером. Возможен и альтернативный вариант. Какой? Расходы на приобретении и установки кондиционера учитывать как улучшение помещения офиса — на то воля предприятия (подробнее об этом см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, стр. 11).

    В любом случае стоимость таких объектов (через амортизацию) попадет в расходы (в налоговом учете уменьшит объект налогообложения). Благо возможность отнесения трудоохранных затрат к расходам железно подтверждает и п. 15.8 П(С)БУ 16.

    (2) Теле-, аудио-, фото — и видеотехника. Картина повторяется: опять же в зависимости от стоимости — в учете это объекты ОС (сч. 106) или МНМА (сч. 112).

    Правда, високодохідникам рекомендуем все же позаботиться о «производственный» характер использования таких объектов. Почему? Иначе непроизводственные ОС повлекут разницы. Хотя «производственную» роль и так видно на 100 %, если, скажем, фото — и видеотехнику приобретают для рекламного отдела предприятий (составление каталогов, рекламных материалов, проведение презентаций и т. д); аудиотехнику для записи интервью, заседаний, совещаний, деловых переговоров и так далее; телевизионную технику — для просмотра семинаров, тренингов, демонстрации рекламных роликов и тому подобное.

    И даже скажем больше: для некоторых сфер деятельности (рекламы, СМИ, издательской, выставочной деятельности и др) использование такой техники — неотъемлемый атрибут в работе.

    В других случаях «производственный» характер лучше подкрепить документально. Например, предостеречь его в приказе по предприятию на приобретение техники (где указать цель совершаемой покупки). Тогда «недорогую» теле-, аудио-, фото — и видеотехнику (стоимостью до 2500 грн.) високодохідники в налоговом учете со спокойной совестью смогут отнести в группу 11 «МНМА», а большей стоимости (как приборы) — к группе 6 «Инструменты, приборы, инвентарь (мебель)» (и амортизуватимуть в налоговом учете не меньше 4 лет, п.п. 138.3.3 НКУ). Поэтому возьмите это на заметку.

    (3) Холодильники, микроволновые печи, электрочайники и тому подобное.

    А с этими объектами в високодохідників ситуация сложнее. Дело в том, что налоговики устойчиво любят считать такие электроприборы непроизводственными ОС (не связанными с охраной труда, а направленными на финансирование личных нужд физлиц, см. подкатегорию 502.07.05 БЗ). Это грозит «непроизводственными» разницами и, конечно, запретом таким расходам «сыграть» в налоговом учете в уменьшение объекта налогообложения.

    Впрочем, не все так безнадежно. Приятно, что судебные инстанции в таких случаях вступаються за плательщиков. Известны примеры положительной судебной практики, когда холодильник и электрочайник ВАСУ признал объектами хозяйственной деятельности (определение ВАСУ от 10.12.2013 г. № К/9991/29249/11, подробнее. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 44, стр. 11). Итак, «хозяйственность» расходов помогают отстоять суды.

    И к счастью, все эти задержки не затрагивают малодохідників. У них стоимость любых электроприборов без всяких препятствий (через амортизацию) попадет в расходы. Ведь малодохідники не корректируют в налоговом учете финрезультат на разницы за ОС. Поэтому для них характер использования («производственный»/«непроизводственный») значения не имеет.

    Предметы интерьера

    Ну и, конечно же, непременный штрих любого офиса — особый интерьер. Элитные письменные приборы, настенные (напольные) часы, вечнозеленые деревья, живые фонтаны, скульптуры, картины, вазы и другие предметы антиквариата сегодня все чаще и чаще можно встретить в офисах самых разных организаций. Причем не важно, будь то офис дизайнерской компании, турфирмы, рекламного агентства или какой-либо другой организации.

    Эстетическому оформлению и благоустройству помещения уделяют не последнее внимание. Чего уж тут скрывать! Все это делается с одной-единственной целью: для привлечения потенциальных потребителей, поддержания конкурентоспособности на рынке, создание имиджа (узнаваемости) компании.

    Ведь нередко офис и его спецзоны (кабинет руководителя, приемная, конференц-зал, комната для проведения совещаний и переговоров и пр) отведено для общения с реальными и потенциальными деловыми партнерами. А в таких случаях обустроенный офис и уютная обстановка окупятся сторицей — сыграют свою роль (!): наверное, помогут произвести нужное впечатление, поспособствуют заключению новых соглашений, завоеванию рынков сбыта, выхода предприятия на новый финансовый уровень.

    Поэтому уверены: расходы на благоустройство офиса нельзя расценивать непроизводственными. Високодохідники наравне с малодохідниками их могут отнести в налоговом учете в уменьшение объекта налогообложения. Ну а учитывая то, что срок службы таких предметов более 1 года, в зависимости от стоимости их относят к ОС (сч. 109) или МНМА (сч. 112). Только не забудьте необходимость благоустройства интерьера подтвердить документально — соответствующим приказом по предприятию.

    Обустройство санузла

    Без этого уютного городка в офисе вряд ли обойтись. Но как учесть расходы на его обустройство? Ведь в нем — целый «лес» объектов: сушилки, умывальники, краны, ведра для мусора, зеркала и тому подобное.

    Что же, вспомним уже озвученный подход. В таком случае вы имеете право сами решить, как действовать (есть право выбора): (1) или расходы на обустройство санузла учесть как расходы на улучшение помещения офиса, (2) или же его комплектующие учитывать отдельными элементами пообъектно.

    Допустим, вы хотите все учитывать отдельно, решив, что зеркало прослужит, скажем, 10 лет, смеситель — 2 года, раковина — 5 лет. Тогда решающим окажется стоимостный критерий (более дорогие предметы будут ОС (сч. 106, 109) а дешевле — МНМА (сч. 112)).

    Или другой пример — прекрасно оборудованный санузел «под ключ» (все работы по обустройству выполнила сторонняя организация). Тогда расходы можно смело капитализировать — отразить как улучшение помещения офиса (сч. 103). На это ваше право.

    В любом случае и малодохідники, и високодохідники расходы на обустройство санузла смогут учесть в налоговом учете (расходы сыграют в уменьшение объекта налогообложения).

    И после всего указанного для наглядности пример.

    Пример. Для офиса на общую сумму 13320 грн. приобретены:

    — книжные шкафы — 3 шт. по цене 1080 грн.(в том числе НДС — 180 грн.) за шкаф;

    — столы — 10 шт. по цене 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.) за стол;

    — картина — по цене 1920 грн. (в том числе НДС — 320 грн.);

    умывальник по цене 960 грн. (в том числе НДС — 160 грн.).

    Предприятие является малодохідним; стоимостный критерий, разграничивающий в учете ОС и МНМА, установлен в размере 5000 грн. (оговорено в приказе об учетной политике).

    В учете приобретение имущества для офиса отобразится таким образом:

    Учет офисного имущества

    № с/п

    Содержание хозяйственной операции

    Бухгалтерский учет

    Сумма, грн.

    Зн

    Кт

    1

    Получено от поставщиков:

    — книжные шкафы (3 шт. по цене 1080 грн. (в том числе НДС — 180 грн.) за 1 шт.)

    153

    631

    2700

    641

    631

    540

    — столы (10 шт. по цене 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.) за 1 шт.)

    153

    631

    6000

    641

    631

    1200

    — картина

    153

    631

    1600

    641

    631

    320

    — умывальник

    153

    631

    800

    641

    631

    160

    2

    Перечислена оплата поставщикам

    631

    311

    13320

    Введено в эксплуатацию (начислена амортизация по МНМА методом 100 %):

    — книжные шкафы

    112

    153

    2700

    92

    132

    2700

    — столы

    112

    153

    6000

    92

    132

    6000

    — картина

    112

    153

    1600

    92

    132

    1600

    — умывальник

    112

    153

    800

    92

    132

    800

  • Бизнес партнерство и бизнес-идеи

    Добавить комментарий